国内中小化工工程建设项目管理审计问题发现及解决思路 原创 许金宝等 审计观察
化工工程项目建设是一项涉及面广、专业技术性强、时间跨度长的系统工程。加强项目生命周期全过程管理，保证项目的工程质量和施工进度，节约投资，缩短时间，尽快发挥投资效益，是项目管理的关键。
根据国家有关法律法规要求，行业规范和特点，结合编制的工程标准作业程序审计卡（Audit Standard Operating Procedure，缩写ASOP）和现场审计多个项目的实际经验，对项目建设的关键环节易发生合规风险点进行了总结，如从项目立项、（预）可研、初歩（基础）设计、招采、生产准备、详细设计、工程施工、试车联运、生产考核、工程竣工验收等环节，从审计角度提出应注意的关键点和环节，对中小化工项目建设的企业起到参考借鉴作用，以利于企业项目顺利开展实施。
一、可研报告、初步设计编写深度不足，部分内容依据匮乏，论证不到位，对后期施工、试车及考核验收带来挑战。
1、设计咨询机构专业能力不足。
某些项目可研报告对工艺路线没有进行比选论证；为了通过上级投资审批，主要技术经济指标存在水分，市场分析过于乐观。设计阶段囿于业主对中小化工行业特殊性认知不足，造成比选(存在合作方指定)中标的设计院诸多因素影响，使项目设计团队专业水平不足以满足项目特殊要求，如某中小项目受非化工行业工程设计研究院设计专业范围和人员专业水平限制，其对化工设计规范标准掌握不充分，造成初步设计依据不充分，缺少节能节水、分析化验、自动控制等专篇，给施工建设带来诸多变更，对后续生产运行系统优化、自动化减员带来较大压力。某A项目节能篇章设计深度不够，仅提及选用节能电机，未标明依据。同时，项目采购电机按照GB18613-2012采购皆为节能3级，低于GB18613-2020《电动机能效限定值及能效等级》要求。
2、 企业项目管理部门重视程度不够，专业能力不足。
部分项目管理领导认为可研就是满足合规性和审批流程要求，有时存在直接要求设计院进行调整相关经济指标，以期达到内部制度规定和审核要求，并不重视在可研中针对市场发展趋势和产品竞争力等进行充分论述。如某中小项目可研报告市场预测分析过于简单和乐观，缺少国外市场预测分析、产品的竞争力分析、产品竞争力优劣势分析、主要竞争者分析、产品质量与结构分析、企业在组织管理和营销等方面的优劣势分析等，且没有开展可研内外部评审，造成生产线建完没有订单，迟迟无法试车。
3、企业未组织内外部评审，问题未被充分暴露。
企业不懂或从行业竞争和专利保护考虑过于谨慎，造成可研报告、初步设计阶段的内外部评审缺失，尤其外部专家评审存在专业覆盖度不足的问题，造成外部评审专业深度不够，未能充分暴露问题，导致后续设计变更与“超概”风险的产生，加之技术交底和图纸会审重视不够，也是造成后期施工安装产生较大数额设计变更签证的直接原因。行业普遍把设计变更费用一般应控制在建安工程总造价的5%之内，由于缺乏约束，有的项目远高于此行业标准。现场签证不仅影响工程成本，而且在工程造价管理中存在着“三超”（决算超预算、预算超概算、概算超估算）的隐患。
4、 HAZOP(危险和可操作性研究)质量有待加强。
绝大部分项目危险与可操作性分析（Hazard and Operability Analysis，缩写HAZOP）由设计单位进行开展，自己查自己，效果是打折扣的，建议第三方开展HAZOP分析。有的项目没有开展HAZOP,没有充分辨识和评估可能造成人员伤害或财产损失风险，以及规划对风险的规避措施，建议按照T/CCSAS 001-2018《危险与可操作性分析质量控制与审查导则》要求，最好由第三方开展，要有分析结论。
二、工程项目施工建设管理策划不充分，标准不严，规范不足，专业不够。
1、工程项目组织存在短板。
工程项目管理组织和职能配置不健全，存在专业能力不足、经验少的问题。如某些中小工程项目管理组织结构不合理，存在由生产建设单位总经理兼任项目经理，由于精力有限，不利于有效开展项目建设工作。在实际项目管理操作中，往往施工经理具体扮演“项目经理”角色，但由于和其它专业经历平级，增加了协调各专业部门难度。项目管理团队人员多来自生产一线，项目管理专业水平和能力参差不齐，缺少项目管理相关培训，加之项目管理制度体系建设流于形式，整体影响对项目管理的把控。还有一些项目管理团队名义上有工程财务和造价人员，实际是来自建设单位的财务部门人员，缺乏工程财务和过程费控管理经验，造成付款进度与合同约定不符、设计变更缺少费用计算等情况的出现。正常工程项目管理策划见图1。
2、项目专业管理存在能力缺失。
各建设单位采用编写“项目管理计划书（策划书）”实施项目策划和项目控制，但由于缺乏工程建设和管理丰富的实践经验且懂得相关施工方面法律法规的人才，实际执行存在打折，且项目人员更多的是参与专业的对接，缺乏项目管理。审计认为做好项目一级工作结构分解(Work Breakdown Structure,缩写 WBS)，即设计、采购、施工、试运行分解，适时学习和引入Project软件，它能够帮助建立项目计划，对项目进行管理，并在执行过程中追踪所有活动，使用户实时掌握项目进度的完成情况、实际成本与预算的差异、资源的使用情况等信息。
3、设备监造随意性强，质量不高。
设备监造分为企业自主监造和第三方监造。有的工程项目设备监造工作不到位，有的项目没有对关键设备实施监造，或者实施监造内容随意，缺乏制度、细则支撑，没有编制监造方案，人员专业性不足。建议委托第三方监造，确保设备制造过程质量受控。
4、设备验收入库存在问题较多。
有的设备验收把控不严，如某项目采取设备到场后集中验收的方式，难以及时发现设备到货时存在的问题。此外，部分设备到场验收单缺失及个别设备在缺少随机资料时仍完成验收工作的情况时有发生。有的设备出入库流程管控缺失，如某项目未在设备到场验收后就办理出入库手续。
5、项目采购不合规现象较突出，违法违纪风险凸显，主要表现在以下几个方面：
（1）供应商资质审查不严。表现在采购存在关联报价，某项目公开招标采购中（合同金额大于400万元），第三名A公司法人与第一名B公司法人分别是C公司的董事长与大股东，某项目管件竞争性谈判采购中（合同金额小于400万元），前两名投标单位属于同一实际控制人。
（2）采购执行规范性不足。有的未按照法定要求重新开标或选择其他采购方式，某项目部分海外设备第二次国际招标仅有一家单位投标，但在未见有关情况说明时仍实施招标评审工作而未流标；有的是采购文件缺少内部流程审批，造成招标采购存在因招标文件编制把关不严使得供应商选择与采购质量出现风险；有的是招标豁免工作不到位，如某项目部分设备公开招标采购因两次流标而实施招标豁免定向采购，但项目部未对此情况进行申请及审批；有的是合同内容与中标文件出现实质性变更，某项目某设备合同交货期长于中标文件、某设备合同中操作弹性参数不满足招标文件要求等。
（3）采购缺乏计划统筹性。有的是采购计划不完整，某项目仅具有部分设备采购名录及预算金额，缺少具体采购策略、进度计划等管理内容；有的是未对同类物资实施统筹采购，某项目实施了多次同类型设备采购，未对部分常用物资实施集中或采取框架协议等方式进行采购。
（4）采购评审打分不严谨。有的是个别招标评审主客观打分高度一致；有的是部分采购评审打分依据不足，评审分数与实际投标支撑性材料相互间无法佐证。
由于审计手段有限，对于疑似存在虚假招标、围标串标等采购行为，对“未招先建”等违纪行为向纪检移交线索。
6、工程财务入账科目混乱和不规范。
某项目在建工程成本里未将直接参与项目管理的项目部人员工资及费用列为项目建设管理费支出，而全部计入了期间费用，导致了当期期间费用的增加，公司利润相应减少。还有某项目贷款利息资本化科目放置不规范，建设期利息不能混到在建工程-待摊支出，应当放置在成本费用-建设期借款利息科目核算，否则影响概算预算执行及分析。有的工程项目在建工程成本科目中，将应单项确认为公司无形资产的或不在项目原概算范围内的资产采购费用计入项目成本，导致项目成本被高估。
有些项目记账凭证均缺少审核人，存在合规性风险，不符合财务规定和纪律；有的财务科目入错，使生产成本增加，如工会费用均直接计入公司成本费用。有的工程财务凭证摘要不规范，文本摘要与凭证内容不相符；有的工程物资未进行年度盘点；有的项目存在发票入账不及时，且存在工程预付款类凭证入账账务处理不规范，当前账务处理为支付预付款，借：在建工程，贷：银行存款，导致在建工程成本入账的依据不准确。
7、工程建设资料和文件质量尚需提升。
大部分项目相关竣工资料不规范，标准不一，存在缺失。比如图纸会审记录签字盖章未见，部分单体验收记录不齐；已形成的施工技术资料质量不高，编号、检查意见、验收结论、签字盖章等不齐全。有些项目没有按照SH 3503-2007 《石油化工建设工程项目交工技术文件规定》进行编制和整理文件，如某工程资料的交工技术文件共5卷，每卷均无目录，无交工文件说明，无卷内备考表，相关文件不是原件；有的整体页码编制规则错误，重要文件资料管理缺失，没有受控编号等。
8、合同管理不到位。
（1）合同约定权益不对等。某企业与中国某科研院所签订的技术开发合同中并未对公司技术成果权益进行对等约定，得到的中试数据归对方所有，没有体现《民法典》平等原则，存在最终受益得到充分保障，未来可能存在技术成果应用受限的风险。
（2）合同编制不完整。审计发现部分采购合同中未对设备验收进行要求，企业在设备质量把控方面存在较大风险。
（3）合同审核不严。设备采购合同中要求验收内容与标准根据附件执行，某项目部分合同并未附有对应附件及验收内容，但却审批通过。
（4）合同审批流程难以起到内部管控作用。在某企业合同审批中，总经理在财务经理与财务总监之后，而未按照制度要求在最后进行审批，存在合同倒签的情况。
9、工程监理专业缺失和履职缺位。
在审计中发现，有的建设项目工程监理作用形同虚设，有的项目监理投标人员与现场人员不符、专业配备不齐；有的职责的不到位，没有监理联系单，监理整改通知单无回复，问题没有形成闭环管理，没有跟踪；施工方联系单、签证单监理方有签字无意见，未严格履行工程量核定职责，形成工程的偷工减料、高估冒算，导致工程造价增加。监理实施细则过于简单、宽泛，内容与现场不符，未针对现场实施内容、施工工艺特点编制相应的质量检验计划、平行检查计划、缺质量控制点等 。
三、生产考核验收标准缺失，影响竣工验收及转固。长时间试车和缺乏生产考核验收标准不利于项目目标如期达产，增加了投资和成本。具体表现在：
1、生产准备工作介入较晚。作为项目基本建设的重要组成部分--生产准备工作，其开展扎实与否对实现合理工期和顺利试车，打好初期生产的基础十分重要。生产准备工作始于可研报告批准后，止于化工投料，某些项目单位生产准备没有界定标准，按各自理解进行操作，对后期试车效果是有影响的，建议生产建设单位一定要重视此项工作，参考中石化和HG/T20231-2014《化学工业建设项目试车规范》完善企业相关制度。
2、对“机械竣工”和“中间交接”定义混淆，没有标准基本要素模板，按各自理解进行操作。对于建设单位、生产单位、施工方、供应商、设计方在试车阶段（单机试运）“中交”之前，“中交”之后联动试车责任在合同中没有界定或界定不清，同时也存在工程项目开工前联合安全大检查(Pre-Startup Safety Review,缩写PSSR）、“三查四定”基本模板不完善现象。
3、对于总体试车方案编写认识不足，标准不高，可操作性及指导性不强。
如某项目吹扫方案、气密方案、试压方案，具体编写操作步骤不符实际，适用性和可操作性不强，总体试车方案应严格按照HG /T20231进行编写,总体试车时间计划统筹图（表）对确保工期进度有直接关系。
4、对于投料试车和生产考核验收标准不统一，造成竣工验收滞后，影响及时转固，对后期生产成本摊销带来压力。
有些项目初步设计说明中没有收率、合格率、物料平衡和能耗等指标，造成生产考核验收对标依据不足。
四、项目“超概”和进度滞后缺乏相应制度约束和考核
行业一般约定，结算“超概”就是项目管理的失败，对“超概”要有考核的。审计发现部分项目概算包不住后进行项目拆分，另走研发项目、技改技措项目审批流程。审计也发现项目进度组作用不突出，建议增加“超概”问责，项目适时引入进度管理软件-P6，建立专门的进度管理机构和进度管理体系，使项目进度实时化和信息化，可用可控。
五、项目管理制度体系建设有盲区
在审计项目中多次重复发现项目管理制度可操作性不强，实际指导性不足问题，工程项目关键节点、关键事项、质量管理和投资进度管理的约束力不强；同时也存在对制度的宣贯、学习不够，项目组成员掌握不扎实、理解不深，导致“有章不循”、“无章可循”现象。
六、审计建议
针对中小型化工工程项目审计暴露出的问题与风险，提出以下具体建议:
1、化工中小项目严格按照《化工投资项目可研报告编制办法》(中石化联产发[2012]115号)、《化工工厂初步设计文件内容深度规定》HG/T20688-2000进行内外部评审，按照项目定义，确保外部评审专家质量和专业覆盖度，对于提出审核意见要专人跟踪落实。抓好初步设计审查是完善设计内容、提高初步设计水平，节约工程投资的重要手段。加强项目管理和专业人员配备，尤其是工程造价人员。严格执行“项目管理计划书”，确保项目投资、质量、工期受控；“三查四定”、开工前大检查标准规范，确保投料试车一次成功，及时转固。其他行业参照落实。
2、对设计变更签证进行约束和考核。加强初设内外专家评审、施工图技术交底和评审深度，减少因前期设计不足产生现场签证的数量，企业要细化完善问责制度。
3、加强对采购过程关注，提升对招标代理公司的要求的同时，严格认真地对投标单位关联关系进行梳理，并履职尽责地开展评审工作；加强采购流程执行，确保采购各个环节质量的同时，及时履行招标豁免或单一来源请示与审批工作；加强前期工艺设计及采购规划管理工作，尽可能通过集中、框架式协议等采购方式形成规模效应，促进降本增效。
4、对项目管理模式进行优化，面向市场采取项目合同制雇佣工程项目职业管理和专业技术人员组建联合项目管理团队((Integrated PMT ，缩写IPMT) ，充实建设单位项目管理团队人员不足、专业不足的短板，同时也不增加用工定额。一举双得。
5、项目建成经试车考核，已达到设计能力，要及时验收报新增能力，办理固定资产移交手续。不建议以试生产名义“吃基建饭”。
6、项目各专业线人员深度参与合同文本起草与编制，强化技术标书内容客观化、关键指标合理化，加强合同审核工作，完善合同审批流程，在合法合规、满足内控要求的前提下，进一步确保合同内容的全面性、完整性，充分保障公司利益。
7、根据合同及相关制度要求，合理优化资源配置，提升人员专业能力，加强设备监造、验收、出入库及领用工作，切实履行好物资管理工作，确保设备物资制造进度、质量满足工程项目需求，并避免因此而产生不必要的风险或纠纷。
8、按照合同约定及GB 50319-2013《 建设工程监理规范》、SH/T3903-2017《石油化工建设工程项目监理规范》等，监理做到履职尽责，仔细复核工程量，明确审核意见；将关键工序与ABC质量控制点结合，与建设单位拟定平行检验清单，落实书面审批程序。
9、上一管理层级要发挥职能指导和监管服务，完善制度管理体系，梳理管理层级，做到权责分明，规定明确，不能使职能管理流于形式，造成下属企业项目建设随意性较强。项目管理团队专业不足时，要由总部安排运营管理部人员到项目公司管理层或工程部，正常管理逻辑见图2和图3。
七、 结论
借助工程SOP工具，以富有经验的专业的人员尽职尽责的态度进行中小型化工工程项目全生命周期审计的探索，抓住关键环节和关键点，促进企业、项目部提升问题重视高度，全员行动，转变思路，改变理念，举一反三。审计为项目管理规范化提出建议，助力涉及的企业项目管理水平的提升，加快学习和应用信息技术手段和成熟工程管理软件，增强业务人员专业水平，促进项目管控完善，降低成本、确保质量和进度受控，增加企业效益和市场竞争力。
作者：许金宝、叶蕾、齐金龙、顾伟华、兰海
作者许金宝工作单位：中化国际（控股)股份有限公司纪检审计部
原标题：《国内中小化工工程建设项目管理审计问题发现及解决思路》